2017年11月21日，財政部、稅務總局會同有關部門起草了《中華人民共和國資源稅法（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》）。其中對砂石（天然砂、卵石、機制砂石）征收資源稅的標準進行了規定，及征收1%-5%或者1元-10元/立方米資源稅。對于從衰竭期礦山開采的礦產品，減征30%資源稅；從低品位礦、尾礦、廢石中采選的礦產品，減征20%資源稅。

2018年3月14日，《國務院2018年立法工作計劃》公布，資源稅法草案列入了今年的立法計劃。

《征求意見稿》在《資源稅暫行條例》和近年來資源稅全面改革成果的基礎上，明確了資源稅法的各項制度內容。盡管最終通過的資源稅法在具體規定上還會調整，但基本的框架和內容已經確立。本文主要分析《征求意見稿》中的制度變化情況，以及資源稅立法對礦業企業帶來的可能影響。

一、《征求意見稿》主要制度調整情況

與《中華人民共和國資源稅暫行條例》(以下簡稱《暫行條例》)和《關于全面推進資源稅改革的通知》(財稅〔2016〕53號)等文件的規定內容相比，《征求意見稿》在制度內容上做主要調整。

1.1 將礦產品征稅對象明確劃分為原礦和選礦產品

《征求意見稿》規定：資源稅的征稅對象為礦產品和鹽，礦產品是指原礦和選礦產品。按照資源稅全面改革的要求，資源稅將逐步將水、森林、草場、灘涂等資源納入征稅范圍。但從實踐看，除了水資源稅在進行改革試點外，森林、草場、灘涂等資源稅改革尚未啟動。對此，《征求意見稿》規定“國務院可以組織開展水等資源稅改革試點，待立法條件成熟后，再通過法律予以規定。”因而資源稅法的征收范圍并沒有包括水資源，維持原有對礦產品和鹽征收的范圍。

在資源稅從價計征的改革過程中，礦產品的征稅對象(計稅依據)早已突破了《暫行條例》中的原礦規定。但在不同的文件規定中有著不同的表述，如將煤炭應稅產品分為原煤和洗選煤，其后又進一步提出了精礦(或原礦加工品)以及產成品(氯化鈉初級產品或金錠)等概念?！墩髑笠庖姼濉吩谏鲜龌A上，把精礦等征收對象統一明確為選礦產品，在用語上更為規范和符合實際。

1.2 稅目的設置更為細化和規范

現行資源稅對稅目的設置較為原則，對各類礦產品的細分程度不足。如《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》的稅目稅率明細表中規定了7大類礦產品，只給出了30多個主要礦產品的稅目。在資源稅從價計征改革中，財稅〔2016〕53號文中的《資源稅稅目稅率幅度表》也只列舉了金屬礦、非金屬礦和海鹽20多個稅目。對于未列舉名字的礦產品，是由地方根據實際情況確定，這導致各地之間在未列舉名字的其他礦產品開征品目和適用稅率上的差別較大，不利于稅制的統一。

為保持稅法的規范性和嚴肅性，《征求意見稿》根據《中華人民共和國礦產資源法實施細則》規定的礦產資源分類細目，在資源稅稅目稅率表中統一列明了能源礦產、金屬礦產、非金屬礦產和鹽4大類和146個稅目。同時規定，由國務院對新探明的礦產品提出稅目、稅率建議，報全國人民代表大會常務委員會決定。

1.3 個別稅目的稅率幅度有所調整，地方權限擴大

從價計征改革后，資源稅對油氣資源和稀土、鎢、鉬等重要戰略性礦產資源，是由中央財稅部門統一規定稅率。但針對我國資源分布不均衡、地域差異較大等實際情況，在不影響全國統一市場秩序前提下也對地方下放了部分稅權。即對其他稅目是由中央財稅部門規定幅度稅率，地方在稅率幅度范圍內確定具體適用稅率，并報財稅部門確定核準。

《征求意見稿》總體上維持了目前的稅率確定方式和稅率水平，并結合資源稅從價計征實施情況對個別稅目的稅率幅度進行了適當調整。例如，從價計征改革后的石灰石稅率為1%～6%，而地方根據從量計征的稅額劃算后的比例稅率實際上都超過了6%，此次調整后的石灰石從價計征稅率為5%～15%(或從量計征的稅率為1～10元/m3)，更為符合地方實際。

同時，《征求意見稿》規定對屬于幅度稅率的稅目，由省級人民政府提出具體適用稅率建議，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。相對于地方在確定具體適用稅率上需要中央財稅部門確定核準的原規定，《征求意見稿》在稅權下放上更為徹底，不再需要財稅部門批準。同時，由同級人民代表大會常務委員會決定稅率，進一步規范了法律程序。

1.4 計征方式的選擇和確定更為靈活

資源稅全面改革后，明確對絕大部分應稅產品實行從價計征，對經營分散、難以控管的黏土、砂石仍實行從量定額計征，對未列舉名稱的其他非金屬礦產品由地方政府根據實際情況確定具體計征方式。但從實踐來看，一味強調對所有礦產品都實行從價計征方式并無必要，如地方認為對石灰石等部分非金屬礦產品采用從量計征更為簡單，改為從價計征后反而不易操作。

《征求意見稿》在維持從價計征總體方向的基礎上，擴大了可選擇實行從價計征或從量計征的非金屬礦產品范圍，主要包括石灰巖、其他黏土、砂石(天然砂、卵石、機制砂石)、地熱、礦泉水和天然鹵水，這更便于地方根據實際情況確定計征方式。

1.5 稅收優惠政策范圍有所調整

《征求意見稿》中明確了四種減免稅：對開采原油以及油田范圍內運輸原油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅；從深水油氣田開采的原油、天然氣減征30%資源稅；從衰竭期礦山開采的礦產品，經自然資源等主管部門認定，減征30%資源稅；從低豐度油氣田、低品位礦、尾礦、廢石中采選的礦產品，經自然資源等主管部門認定，減征20%資源稅。同時，還規定了國務院可以根據國民經濟和社會發展的需要規定其他免征或者減征資源稅情形，報全國人民代表大會常務委員會備案。

與現行資源稅優惠政策相比，《征求意見稿》在減免稅政策規定和范圍上也有所調整。例如，低品位礦、尾礦、廢石中采選的礦產品減征資源稅不再由地方政府確定，而是在資源稅法中明確。再如，《征求意見稿》中沒有明確充填開采減征資源稅，對鐵礦石給予減按規定稅額標準的40%征收，以及對煤層氣、頁巖氣的資源稅減征等政策。但由于保留了國務院規定減免資源稅的例外規定，存在著資源稅立法后國務院根據需要制定新優惠政策的可能。

1.6 明確了中外合作開采油氣資源繳納資源稅問題

在2011年9月國務院修訂的《對外合作開采海洋石油資源條例》《對外合作開采陸上石油條例》中，已明確規定對中外合作開采海洋和陸上油氣資源不再繳納礦區使用費，統一繳納資源稅。但其也規定，對于2011年11月1日前已訂立對外合作開采海洋和陸上油氣資源合同的，繼續繳納礦區使用費，不繳納資源稅。由于礦區使用費設有起征點且費率低(約為1%)，且對外合作開采油氣資源合同期限較長(20～50年不等)，這就造成了事實上的不同油氣開采企業之間的負擔不公平，不利于公平競爭。

《征求意見稿》規定：自本法施行之日起，中外合作開采原油、天然氣并繳納礦區使用費的中國企業和外國企業，依照本法規定繳納資源稅，不再繳納礦區使用費。該政策調整，將有助于促進油氣企業的稅制統一和稅負公平。

1.7 簡化了納稅期限規定

《暫行條例》中對納稅人的納稅期限規定為：1日、3日、5日、10日、15日或者1個月，由主管稅務機關根據實際情況具體核定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起10日內申報納稅并結清上月稅款。

《征求意見稿》對納稅期限進行了簡化，規定資源稅按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。納稅人按季申報繳納的，應當自季度終了之日起十五日內，向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款。納稅人按次申報繳納的，應當自納稅義務發生之日起15日內，向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款。

二、資源稅立法對礦業企業的可能影響

結合資源稅的立法看，立法前后的資源稅制度變化相對不大，因而對礦業企業的總體影響會較小。但《征求意見稿》中資源稅制度及相關征管制度的調整，有可能會對部分礦業企業的稅收負擔和稅務管理等方面帶來一定的影響。

2.1 對礦業企業資源稅負擔的影響

礦業企業對資源稅制度改革最為關心的是其稅收負擔的變化情況。在資源稅從價計征改革中，建立稅收與資源價格直接掛鉤的調節機制，已能夠在一定程度上有利于均衡礦業企業在不同資源價格情況下的資源稅負擔。而同時實施的清費立稅改革，各地按照負擔平移的原則來確定各類礦產品的稅率水平，這在總體上保證了改革前后的資源稅費負擔的穩定。根據相關統計，資源稅全面改革為企業減負幅度明顯。2016年7～12月，129個改革稅目實際征收資源稅165億元，改革后稅增費減，總體減負48億元，平均降幅22.5%。

從涉及礦業企業負擔的資源稅制度變化看，在稅率水平上，雖然《征求意見稿》對個別稅目的稅率幅度進行了調整，但總體上維持了各稅目的幅度稅率水平。同時，對礦業企業負擔的影響還最終決定于地方確定的具體稅率水平以及原礦與精礦換算和折算率。而地方在確定計征方式和稅率權限上的調整，對于設定了稅率幅度的礦產品而言，意味著地方根據礦產品價格變動等因素進行調整的可能性也會加大。例如，隨著煤炭價格的提高，部分地區提高煤炭資源稅稅率的想法，由于需要報財政部和國家稅務總局批準而難以實現。而資源稅立法后，在通過地方人民代表大會常務委員會批準后，地方將能夠及時調整和提高稅率。此外，稅收優惠政策的調整，也可能會對部分礦業企業帶來相關影響。

總體來看，按照資源稅立法改革保持稅負基本穩定的思路，不會對礦業企業負擔帶來過大的影響。但影響礦業企業資源稅負擔的因素較多，因而不同的礦業企業在資源稅立法后的負擔變化存在著差別。更值得注意的是，資源稅立法將能有利于實現稅負公平，促進礦業企業間的公平競爭。

2.2 對礦業企業稅務管理的影響

《征求意見稿》中有關資源稅征管的規定較少，主要的調整是納稅申報期限。從結果看是簡化和延長了納稅期限，能夠減輕納稅人的納稅申報負擔。但隨著資源稅立法在制度上的進一步完善，其在征管制度上也將更為嚴格和規范，這也對礦業企業的稅務管理提出了更高的要求。

2018年7月1日，國家稅務總局發布的《資源稅征收管理規程》(以下簡稱《征管規程》)正式施行，其也將成為是資源稅立法后的基本征管規定?！墩鞴芤幊獭吩诿鞔_自采自用原礦或精礦計稅價格的確定方法、運雜費和外購礦的扣減范圍及憑據、規范資源稅減免政策落實方式等方面，優化了納稅服務，有助于減輕企業納稅成本。但其在規范資源稅代扣代繳以及完善部門協作和加強風險防控等方面的措施也表明，對礦業企業資源稅的事前事中事后管理將進一步加強。相應地，企業也需要按照征管要求進行管理，以減輕資源稅涉稅風險。

三、對礦業企業的建議

隨著資源稅立法的完成，國內的資源稅制度將會更加完善和規范，這將為礦業企業提供公平競爭的稅收環境。礦業企業應積極采取相應的措施，主動適用資源稅立法后的制度變化。

3.1 提高礦產資源的開采效率和資源綜合利用水平

資源稅的立法目的就是要“堅持節約資源和保護環境的基本國策”，充分發揮稅收促進資源節約和環境保護的作用。因此，礦業企業應按照資源稅的政策導向，積極提高資源開采效率和資源綜合利用水平，通過資源開采和使用效率的提升來減少資源的浪費，降低企業開采成本和減輕負擔。

3.2 加強企業稅務管理，有效運用資源稅優惠政策

資源稅法中確定的優惠政策，其目的是為了降低部分礦產資源的開采風險和成本，以及提高資源綜合利用率。礦業企業應學習和掌握資源稅相關優惠政策，結合企業的實際情況，合法合規地運用優惠政策來降低企業負擔。

3.3 加快技術創新與管理創新，提升企業競爭力

通過技術創新和管理創新來提高礦產資源開采和利用水平，才是有效降低企業開采成本的關鍵。礦業企業加大技術研發投入進行技術創新和相應的管理創新，才能夠在規范礦產資源開發和加強生態環境保護的要求下真正提升企業競爭力，提高對資源稅改革的適應能力。